Plată anticipată (plata în avans)

Plată anticipată (plata în avans) - de către cumpărător (client) de mărfuri (lucrări, servicii) la livrarea lor (performanță).

De asemenea, menționată ca pre-plată în avans sau în numerar în avans.

Conform contractului de vânzare părțile au convenit că cumpărătorul plătește un avans de 50% din valoarea bunurilor. Soldul se plătește în termen de 10 zile de la primirea mărfurilor.

Termenul „plata în avans“, în limba engleză - plată în avans; plata in avans.

Termenul „gratuit“ și similare expresiile menționate în Codul fiscal.

Definiția „gratuit“, poate fi găsită în art. 487 din Codul civil, care este de vânzare și contractul de achiziție specifică - „În cazurile în care contractul de vânzare prevăzut obligația cumpărătorului de a plăti pentru bunurile în totalitate sau parțial la transferul bunurilor către vânzător (plata în avans), cumpărătorul trebuie să facă plata în termenul prevăzut de contract, și dacă o astfel de este prevăzută perioada contractului, în termenul stabilit în conformitate cu art. 314 din Codul civil). "

Plata în avans poate fi utilizat pentru alte tipuri de contracte. Deci, de exemplu, plățile în avans în cadrul contractului reglementat de art. 711 din Codul civil.

Acest termen este prevăzut la art. 58 din Codul Fiscal, care prevede că pot să prevadă plata în cursul perioadei fiscale plata impozitelor în avans - plățile în avans.

impozit pe profit corporativ cu plata in avans

Contribuabilii care determină venitul și cheltuielile pe bază de angajamente (majoritatea contribuabililor) nu ia în considerare a primit suma de plată în avans ca venit sau cheltuială. Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu angajamente bază, veniturile și cheltuielile sunt generate în momentul transferului dreptului de proprietate al mărfurilor (transmiterea rezultatelor, performanța serviciilor). Simplul fapt că plata nu afectează înregistrarea veniturilor sau cheltuielilor.

Astfel, alineatele. 1 p. 1 lingura. 251 NKRumyniyaukazyvaet că, la stabilirea bazei de impozitare nu sunt considerate venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane, în modul de plată anticipată a mărfurilor (lucrări, servicii).

P. 14 Art. 270 NKRumyniyapredusmatrivaet că, la stabilirea bazei de impozitare nu include costul sub formă de proprietate, lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate prin intermediul pre-plată.

Trebuie remarcat faptul că metoda de calcul utilizată în contabilitate.

TVA la plata în avans

Primit de către vânzător (realizator) avansuri sunt supuse TVA-ului. Atunci când, ulterior, bunurile (lucrări, servicii) vândute către cumpărător, TVA-ul achitat pentru avansuri care sunt deductibile. În acest caz, TVA-ul este calculat la vânzarea de bunuri.

Astfel, NKRumyniyapredusmatrivaet ca suma temporară TVA avansurilor primite. Atunci când mai târziu bunuri (lucrări, servicii) vândute către cumpărător la momentul calculării TVA deductibil anterior (cum ar fi nivelarea TVA calculat anterior). În acest caz, operațiunea în sine a vânzării de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA-ului în mod normal (a se vedea. Exemplul de mai jos).

Aceste reguli sunt specificate în următoarele norme ale Codului Fiscal:

- Momentul de determinare a bazei de impozitare pentru TVA (în general) este cea mai veche dintre următoarele date (Clauza 1 al articolului 167 din Codul fiscal ..):

1) în ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate;

2) data plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.

Această regulă definește obligația de a calcula TVA-ul a primit plata în avans.

- La primirea sumei de plată parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii) sunt setate corespunzător facturii în termen de cel mult cinci zile calendaristice de la data primirii sumelor de plată parțială (p. 3 al art. 168 din Codul fiscal).

Această regulă definește obligația vânzătorului de a pune o factură la primirea plății în avans. Facturile întocmite în două exemplare și reprezintă baza de calcul a TVA-ului către vânzător, precum și adoptarea TVA-ului dedus de către cumpărător.

- La primirea plății de către contribuabil, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare se determină pe baza sumei de plată primite, ținând cont de impozitare (Sec. 1, art. 154 din Codul fiscal). Baza de impozitare nu include plata, plata parțială primită de către contribuabil în livrarea viitoare a mărfurilor (lucrări, servicii):

- durata ciclului de producție de fabricație, care este mai mult de șase luni (Sec. 13, art. 167 din Codul fiscal) *

- care sunt supuse cotei de impozitare de 0 procente (conform revendicării 1, articolul 164 din NC ..);

- care nu sunt supuse impozitării (scutit de impozit).

Această regulă precizează că valoarea TVA-ului se calculează pe baza sumei de plată primite de la taxe. Deci, dacă obțineți un avans în valoare de 118 de ruble, iar cota de TVA de 18%, valoarea TVA calculată cu un avans de 18 ruble (TVA se calculează pe rata de decontare).

Norma definește, de asemenea, atunci când o intrare de TVA avansuri scutite.

- Apoi, în cazul în care transportul de mărfuri (lucrări, servicii), contribuabilul are dreptul de a deduce sumele de TVA cu sume de plată, plata parțială a primit pentru livrarea de mărfuri (lucrări, servicii) (pag. 8 Art. 171 din Codul fiscal).

- Deducerile valoarea taxelor sunt efectuate de la data expedierii mărfurilor relevante (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate în valoarea impozitului calculat pe valoarea bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate transferate ca plată pentru care se stabilește în afara sumelor deja primite de plată , plata parțială conform condițiilor contractuale (în prezența unor astfel de condiții) (n. 6, Art. 172 RF).

Aceste standarde oferă dreptul de deducere a TVA-ului, calculată pe avansurile primite, în momentul în care există o vânzare de bunuri. Sam deducere guvernata de alin. 1, art. 172 din Codul fiscal.

Baza de impozitare pentru transportul de mărfuri (lucrări, servicii) în ceea ce privește plata primită anterior, plata parțială, determinată de către contribuabil în termeni generali - ca costul acestor bunuri (lucrări, servicii) supuse accizelor (pentru produsele supuse accizelor) și fără a le include TVA ( n. 1, v. 154 RF).

Această regulă impune vânzătorului calcula TVA la valoarea bunurilor vândute (lucrări, servicii).

La primirea plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate se transferă valoarea TVA-ului ar trebui să fie determinată prin calcul. Rata de impozitare este determinată ca procent din rata de impozitare (18% sau 10%), la baza de impozitare ca 100 și dimensiunea corespunzătoare mărită a ratei de impozitare (p. 4, v. 164 RF).

Cumpărătorul posibilitatea de a deduce TVA aferentă avansurilor plătite. În cazul în care cumpărătorul va restabili că TVA-ul va primi bunurile achiziționate (lucrări, servicii) (de exemplu, se numerotează, ca și în cazul în care compensarea prin deduceri anterioare). În același timp, cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), în ordinea generală.

- Cumpărător (client) a plătit o plată în avans are dreptul de a deduce TVA-ul cu sumele de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii) (pag. 12 Art. 171 din Codul fiscal).

- Deducerea TVA-a făcut pe baza facturilor emise de către vânzători la primirea plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, documentele ce confirmă transferul efectiv al sumei de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, în cazul în care contractul prevede transferul acestor sume. (N. 9, v. 172 RF).

Regulile menționate mai sus permit cumpărătorului să deducă valoarea TVA-ului plătit în avans, indică documentele justificative necesare.

- Ulterior, atunci când cumpărătorul acceptă bunuri (lucrări, servicii) pentru care este plătit avansul, valoarea TVA-ului ar trebui să fie restabilită. Acest lucru are loc în perioada în care cumpărătorul primește, TVA-ul pentru aceste bunuri (lucrări, servicii).

Sumele TVA recuperat în suma de deducere fiscală primită pe contribuabilul dobândit în temeiul contractului (în prezența unor astfel de condiții); (Nr. 3, nr. 3, v. 170 RF).

Această regulă prevede calcularea TVA în sumă de care a fost anterior acceptat pentru deducere (sub rezerva termenilor contractului). Această acțiune adoptat anterior de TVA deductibilă așa cum este afișat la 0. În același timp, cumpărătorul dreptul de deducere a TVA lateral pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), în ordinea generală.

Cumpărătorul și vânzătorul a încheiat un contract de vânzare de mărfuri în valoare de 23 600 de ruble (inclusiv TVA 3600 de ruble la rata de 18%). Conform contractului, cumpărătorul efectuează o plată în avans de 11 800 de ruble, iar după livrarea mărfurilor efectuat plata finală.

20.02 cumpărător plătit vânzătorului un avans în valoare de 11 800 de ruble ca plată pentru bunuri (inclusiv TVA 1800 ruble).

Impozitul pe venit - vânzătorul și cumpărătorul nu ia în considerare plata în avans sau ca venituri sau cheltuieli.

Cumpărătorul ia deducerea TVA în valoare de 1800 de ruble.

Vânzătorul percepe TVA în valoare de 1800 de ruble.

Contabilitate de la vânzător:

D 51 62 K 11 800 au primit avans

D 62 68 1800 se poate conta pe TVA în avans

cumpărător Contabilitate:

D 60 51 K 11 800 avans listate

D 19 K 60 1800 avans numerotat cu TVA

O deductibilă 68 Până la 19 1800 a adoptat TVA

10.03 Vanzatorul livrează bunurile către cumpărător, în valoare de 23 600 de ruble (inclusiv TVA 3600 ruble).

Impozitul pe venit

Vanzatorul reflectă veniturile din vânzarea de bunuri în valoare de 20 de mii. Ruble (fără TVA)

Cumpărător ține cont de mărfuri în sumă totală de 20 mii. Ruble (fara TVA)

Vanzatorul - de a deduce TVA-ul, care a fost anterior calculat de la plata în avans a primit (1800 ruble) și taxele TVA la vânzarea de bunuri (3600 ruble).

Cumparator - calculează (restaurări) TVA adoptată anterior pentru deducerea plata în avans (1800 ruble) și primește o deducere pentru produsul obținut TVA (3600 ruble).

Contabilitate de la vânzător:

D 62 K 90 23 600 Venituri acumulate din vânzarea de bunuri

D 90 K 68 3600 au fost numerotate cu punerea în aplicare a TVA

D 90 K 41 încasat veniturile din vânzarea de bunuri de cost

A 68 la 62 1800 a adoptat o deducere de TVA calculată anterior avansuri primite

cumpărător Contabilitate:

D 41 K 60 20 000 adoptat în contul bunurilor

D 60 K 68 1800 TVA restaurat adoptat anterior pentru deducerea avansurilor de

A 19 60 3600 TVA în costul mărfurilor

O deductibilă 68 Până la 19 3600 a adoptat TVA

12.03 Cumpărătorul transferă către vânzător 11 800 ruble.

Brut vânzător de profit și cumpărătorul nu ia în considerare această plată, fie ca venituri sau cheltuieli.

TVA - vânzătorul și cumpărătorul nu ia în considerare valoarea oricărei baze fiscale sau ca o deducere.

Contabilitate de la vânzător:

D 51 62 K 11 800 primit plata

cumpărător Contabilitate:

D 60 K 51 11 800 plata mărfurilor

Considerații privind contractul avansuri

Clientul si rezervare contractant, un depozit de 30%. În conformitate cu valoarea contractului de numerar în avans este luată în considerare atunci când contractantul și clientul pentru calculele intermediare și operațiunea primite efectuate de cantitățile de reziduuri proporționale sume de plăți regulate datorate contractorului.

Clienți transferat avansul de 118 de ruble (18 de ruble, inclusiv TVA) și deduce TVA-ul de 18 de ruble.

Apoi, lucrările au fost efectuate la 59 de ruble (inclusiv TVA 9 ruble). Pentru clienți a decis să deducă TVA-ul de 9 ruble lucrări acceptate. Clienți recuperat TVA în valoare de 3 ruble (30% din cele 9 ruble), ca doar o parte din plata în avans conform contractului se compensează în detrimentul muncii, iar restul este în față. Autoritatea fiscală a insistat că necesitatea de a restabili toate 9 ruble, deoarece lucrarea a fost finalizată din cauza avansului și condițiile de recuperare a TVA-ului la pag. 3, n. 3, v. 170 NKRumyniyavypolneny.

Aceste decizii judecătorești au creat un precedent „rău“ pentru contribuabili pentru avansuri lungi emise în conformitate cu mai multe etape de lucru sau furnizarea de bunuri. O astfel de abordare este comună în construcția în cazul în care clientul dă contractant avans în construcția tuturor etapelor. În același timp, acordul prevede că, după încheierea fiecărei etape a avansului, care este proporțională cu costul etapei, care urmează să fie compensate cu plata acesteia. Asta este, clientul plătește contractantul diferența dintre costul și stadiul avansului atribuite acestei etape. Aceeași abordare este utilizată în cazul emiterii unor avansuri sub furnizarea de loturi de mărfuri.

Acordul prevede 2 etape de costuri de construcție de 118 milioane de euro. Ruble, inclusiv TVA fiecare (de exemplu, suma totală a contractului 236 milioane. Ruble, inclusiv TVA). Potrivit antreprenorului, Clientul dă un avans de 70 Mill. 800000. Ruble TVA (valoare de 30% a obiectului). Prin contractul, după închiderea părții etapa 1 a avansului proporțional cu valoarea sa, compensate cu etapa de plată (118 milioane de euro. * 30% = 35 Mill. 400000. Ruble), precum și un echilibru de 82 Mill. 600000 $. ruble plătite de client. După închiderea din etapa a 2-se citește o a doua parte a avansului în valoare de 70 mil. 800 mii. Ruble TVA, iar clientul plătește soldul de 82 $ Mill. 600000. Ruble.

Conform logicii hotărârii de mai sus, după adoptarea prima etapă a clientului trebuie să recupereze (de exemplu, pentru a încărca la plata TVA-ului), cu nici o cantitate creditabile de plată în avans de 35 de milioane de mii $. 400. Ruble (echivalentul a TVA în valoare de 5 milioane de euro. 400 mii. ruble), dar cu întreaga sumă de plată în avans (ca avansul nu depășește valoarea prima etapă) - adică, pentru a recupera TVA-ul în valoare de 10 milioane 800 de mii de ruble ...

Această situație nu este avantajoasă economic pentru client, deoarece necesită o deviere a TVA-ului, în comparație cu ordinea obișnuită. Calea de ieșire din această situație ar putea fi un acord de a emite un avans nu pe baza costului total al instalației, și în fiecare etapă. Deci, în cazul în care, în cazul nostru, părțile au fost de acord cu contractul un avans în prima fază de 35 de milioane de $. 400000. Ruble, iar după închiderea prima etapă a clientului dă antreprenorului un avans la Etapa 2, în valoare de 35 mln. 400 mii . ruble, în acest caz, după prima etapă a clientului va restabili TVA la avansul listat (5 milioane. 400000. ruble).