Articolul metodă economică de construcție (- Audit și Impozitare, 2018, n 1)

Mod economic CONSTRUCTIILOR

Pentru construirea de resurse proprii în structura organizatorică a dezvoltator - o preocupare de gând este creat în timpul unității de afaceri de construcții care efectuează o specifică și tipuri de lucrări de construcții și instalare. Pentru construcția modului economic al întreprinderilor de lucru trebuie să construiască instalații de producție proprie, achiziționarea sau închirierea de utilaje de construcții, mașini, unelte și echipamente, pentru a oferi proiectarea construcțiilor și documentația estimare, materiale de construcții, structuri și componente, muncitori și inginerie și personalul tehnic.

Această metodă este folosită cel mai des în reconstrucția și extinderea afacerilor existente, precum și în construcția de obiecte mici facilități auxiliare pe teritoriul unei întreprinderi existente, de exemplu, în construcții rurale, adică, într-un mediu în care nu este posibil să se organizeze o încărcare uniformă a personalului de construcție la efectuarea lucrărilor în timp depinde de natura procesului de producție și de ambiguitate de bază are loc în furnizarea de munca din față.

Procesul economic este caracterizat prin cost-eficiență și utilizarea resurselor reduse, nu creează condiții pentru dezvoltarea de metode industriale de construcție, ceea ce duce la o creștere în termenii săi. Utilizarea sa este justificată doar atunci când cantități mici de muncă atunci când se utilizează contractori existente, este dificil, și crearea de noi impracticabilă.

Beneficiile metodei economice includ: reducerea timpului pentru tot felul de coordonare legate de utilizarea organizațiilor de construcție a contractului, interesul general al personalului întreprinderilor existente (dezvoltator) și unități structurale de construcție într-o implementare rapidă și de calitate a muncii, unitatea manual și de construcție.

Metoda economică diferă de metoda de contractare absența relațiilor contractuale ale clientului și contractor. Producția de costurile de construcție și de înregistrare asociate cu punerea în aplicare a acestor lucrări prin mijloace economice, se realizează de către aceeași entitate - constructor.

Deoarece obiectul adăugat taxei pe costul de construcție Cod mod economic Brut se califică drept construcție și procesul de asamblare (CMP) pentru consumul propriu (nr. 3, n. 1, v. 146 RF).

Economică înseamnă construcții noi poate fi realizată, precum și extinderea, reconstrucția, reutilarea tehnică și modernizarea întreprinderilor existente.

Datorită faptului că organizația-constructor realizează în timpul procesului de construcție activității economice sub formă de performanță a anumitor tipuri de lucrări de construcții și de instalare și în același timp servește ca un client, este necesar să se proiecteze licențe guvernamentale adecvate:

- pentru construcții și lucrări de instalare, în conformitate cu lista existentă;

- privind punerea în aplicare a funcțiilor de client-constructor.

În timpul sunt folosite la construcția de mijloace economice, de regulă, fondurile proprii ale organizației-constructor: profitul rămas la dispoziția organizației după impozitare și amortizarea pe restaurarea completă a mijloacelor fixe. Acesta poate fi, de asemenea, utilizat împrumutat și a împrumutat fonduri - credite bancare și instituții împrumuturi.

- lucrări de instalare a echipamentelor;

- achiziționarea de echipamente, care necesită nici o instalare;

- achiziționarea de echipamente, care nu necesită instalare, unelte și echipamente, echipamente care necesită o instalare, dar conceput pentru o alimentare constantă;

- Alte cheltuieli de capital.

Costul de construcție și de instalare lucrează la hardware-ul este în măsură să determine costurile reale ale dezvoltatorului, înregistrarea documentelor contabile primare: costurile materiale; cheltuielile pentru salariile pentru muncitorii din construcții; amortizarea mașinilor, mecanismelor de alte mijloace principale utilizate în construcția; cheltuielile generale în proporție referitoare la construcția, și altele.

Costurile de mai sus sunt în sarcina „Investiții în active imobilizate“ cont de debit 08, în corespondență cu conturile contului:

- Amortizarea cumulată - de 02 „Amortizarea mijloacelor fixe“;

- inventar - de 10 „Materiale“;

- - salariile cu 70 „Decontări cu personal pentru plăți de muncă“;

- calcule cu furnizorii de energie, servicii de telecomunicații, mașini de construcții, vehicule, etc -., cu 60 „Plățile efectuate către furnizori și contractori.“

costurile de proiectare sunt generate de acte de acceptare a lucrărilor și conturile organizațiilor de proiectare si cercetare executate.

Aceeași procedură este documentată cheltuielile asociate cu pregătirea șantierului de construcție, retragerea terenurilor, dezvoltarea permiselor inițiale, punerea în aplicare a altor lucrări și costuri.

TVA-ul plătit furnizorilor de bunuri, lucrări și servicii utilizate în producția de opere de resurse proprii, sunt luate în considerare pe subcont 19-1 „taxa pe valoarea adăugată la achiziția de active fixe“.

Costurile de capital pentru construcția obiectului țintă de producție de dezvoltator nu este luată în considerare în scopul impozitului pe venit, în conformitate cu alin. 5, art. 270 din Codul fiscal.

Deducerea suma taxei calculată pentru construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu, sunt realizate în conformitate cu alin. 2 n. 5, art. 172 NKRumyniyapo puțin de plată bugetul său.

Deducerile a sumelor de impozit aplicate pe constructor de bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru desfășurarea activităților de construcție, sunt realizate în conformitate cu alin. 1 pct. 5, art. 172 Procedura NKRumyniyav stabilită de art. 1 și 2 n. 1 lingura. 172 din Codul fiscal, adică pe baza facturilor emise de către vânzători pe achiziționarea de către contribuabil a mărfii (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, în prezența documentelor ce confirmă achitarea efectivă a sumei impozitului pe mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, precum și după adoptarea înregistrării de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate.

Atunci când se efectuează activități de construcție pentru consumul propriu organizația să folosească bunurile, lucrări, servicii, plătit TVA-ul pe care se înregistrează în contul 19 înainte de înregistrarea proiectelor de construcții finalizate. În cazul în care organizația dobândește inițial bunuri, lucrări și servicii pentru activități industriale, supuse TVA în procedura generală, valoarea taxei plătite pe o astfel de proprietate sunt deductibile în conformitate cu prevederile art. 171 din Codul fiscal, adică pe baza facturilor și a vânzătorilor după adoptarea proprietății în contul.

În cazul transferului de bunuri, lucrări și servicii pentru construcții și lucrări de instalare pentru cuantumul lor consum propriu de TVA luată anterior o deducere, să fie restaurate și plătite la bugetul (AT 19 km 68).

Exemplu. Formarea capitalului costurile de constructor în timpul modului de construcție economică.

1. Costul de construcție și montaj, instalare:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate“ Rm 02 - amortizarea acumulată a activelor deținute utilizate în construcții, în valoare de 16 mii de ruble.;

Km 10 - încasat prețul materialelor și structurilor de construcție în valoare de 600 000 de ruble;.

Km 26 - luate în considerare cheltuielile generale de afaceri pentru activitatea de bază în proporție referitoare la hozsposobom de construcție, în valoare de 70 de mii de ruble;.

Km 60 - luate în considerare de plată terț pentru serviciile de mașini pentru construcții și vehicule în valoare de 250 000 de ruble;.

Km 60 - acceptate la plată în valoare de organizații de alimentare cu energie 70 000 freca;.

Costurile totale în debitul contului 08 - 1390000 ruble.

2. Costurile pentru achiziționarea de echipamente:

Sunt 08 km 07 - se face referire la instalarea de echipamente tehnologice în valoare de 850 000 de ruble.

3. Alte lucrări și cheltuieli:

Dt 08 „Investiții în active imobilizate“ Rm 60 - plătibile în contul documentației de proiectare și estimări în valoare de 200 000 de ruble;.

Km 60 - plătibile în contul permiselor inițiale în valoare de 60 000 de ruble.

Cheltuielile totale suportate de 08 - 2,5 milioane de ruble.

4. Alte operațiuni comerciale:

Sunt 19 km 60 - a subliniat TVA pentru bunuri, lucrări și servicii achiziționate pentru executarea lucrărilor de hozsposobom în valoare de 406 de mii de ruble;.

Sunt 76 km 51 - dobânzile plătite la creditele bancare folosite pentru a construi o instalație în valoare de 47 de mii de ruble.;

Sunt 76 km 51 - plătite de înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate în valoare de 3.000 de ruble;.

Sunt 19 km 68 - percepe TVA pentru costul de costul real al muncii efectuate prin mijloace economice, în valoare de 450 de mii de ruble. (2 500 000 x 18%);

Sunt 68 km 19 - calculăm TVA în valoare de 450 de mii de ruble. a primit deducere;

Sunt 68 km 19 - plătit TVA în valoare de 406 de mii de ruble. a primit deducere.

După cum se poate observa din acest exemplu, contul 08 „Investiții în active imobilizate“ în perioada fiscală arată cheltuielile de capital reale în valoare de 2,5 milioane de ruble.

După punerea în funcțiune și livrarea documentelor pentru înregistrarea de stat a dezvoltatorului include un obiect construit în active amortizabile (pag. 8 Art. 258 din Codul fiscal) și prin urmărirea punerii în funcțiune a lunii calculează amortizarea în scopuri fiscale (art. 2 alin. 2 din art. 259 din Codul fiscal).

Astfel, conform art. 257 Valoarea inițială NKRumyniyav a mijloacelor fixe nu sunt incluse în scopul deductibile fiscal valoarea unei taxe (art. 171 din Codul fiscal) sau înregistrate ca parte a altor asupra costurilor de producție și de distribuție (sec. 1, art. 264 din Codul fiscal), precum și costurile sub formă de interes titluri de creanță de orice natură, care, conform revendicărilor. 2 n. 1 lingura. 265 NKRumyniyaotnosyatsya la cheltuielile constructor neoperațională.

În același timp, dezvoltator de o declarație fiscală, în care, la rândul 250 Sec. 2.1 reflectă baza de impozitare pentru făcut pentru construcția consumului propriu și lucrări de montaj în valoare de 2,5 milioane de ruble. precum și taxa calculată în sumă de 450 de mii de ruble.

În „Deduceri fiscale“ arată valoarea deductibilă fiscal: pe linia 320 - 450 000 ruble. în valoarea sumei evaluate, iar pe linia 314 - plătite TVA în valoare de 406 de mii de ruble. pe marfuri (locul de muncă, servicii) achiziționate pentru activități pentru consum propriu.

După înregistrarea înregistrării de stat a activelor Dezvoltatorul primește construit obiectul contabil. În același timp, la valoarea inițială a obiectului este atașat suma de interes pentru un împrumut (47 000 rub.), Utilizate în construcția sa, iar costul înregistrării de stat a drepturilor de proprietate (3000 RBL.).

Astfel, valoarea inițială a obiectului în contabilitate va fi 2,55 de milioane de ruble. Din respectiva valoare a produs taxa de amortizare în scopuri contabile și determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe proprietate.

În timpul construcției modului economic dezvoltatorul poate delega construcții și instalații specifice antreprenori. În acest caz, dezvoltatorul pe contul 08 „Investiții în active imobilizate“ se menține o contabilitate separată a cheltuielilor pentru lucrările efectuate pe cont propriu, și lucrările efectuate de contractanți.

Costurile pentru lucrările efectuate de contractanți, și sunt luate în considerare în contul 08 „Investiții în active imobilizate“, în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii.“ La subcontul nou comandat „taxa pe valoarea adăugată la lucrările efectuate de contractanți,“ reflectă valoarea TVA-ului plătit contractori.

Costul lucrărilor de efectuate de contractanți, nu este inclusă în domeniul de aplicare al muncii prestate de societate pe cont propriu pentru propriile lor nevoi.

Valoarea de inventar a obiectului include costurile reale pentru dezvoltator a muncii prestate in-house, precum și estimări ale costurilor (contractuale) al muncii (fără TVA), efectuate de contractanți.

În cazul în mod economic nu se transferă pe o bază rambursabil de proprietate asupra rezultatelor, lucrări care nu sunt implementări recunoscute. Rezultatul financiar al modului economic efectuat de muncă nu este definit.

Prin urmare, dispozițiile capitolului. 25 „Impozitul pe profit corporativ“ NKRumyniyav acest caz, nu se aplică. În special, constructorul nu împarte costurile de capital în mod direct și indirect, în condițiile prevăzute de art. 318 organizații NKRumyniyadlya angajate în producția și vânzarea de produse, lucrări și servicii și determinarea rezultatului financiar în scopuri fiscale. Valoarea inițială a activelor obiectului construit include toate costurile, estimările furnizate.

Director al firmei de audit

semnat de imprimare